Im Rahmen der Folgekonsolidierung werden
der Firmenwert und
die stillen Reserven,
die bei der Erstkonsolidierung entstanden sind, fortgeführt.
Man muss daher wissen, über welchen Zeitraum die Vermögensgegenstände zu verteilen sind und über wie viele Jahre der Firmenwert abgeschrieben wird.
Methode
REGEL:
Bei den Vermögensgegenständen ist wichtig, dass man Anlage- und Umlaufvermögen trennt. Beim Umlaufvermögen wird in manchen Prüfungen gesagt, dass es „durch Umschlag in der nächsten Periode realisiert“ wird. Dies bedeutet dann, dass die entstandenen stillen Reserven im Umlaufvermögen in der Folgeperiode komplett aufzulösen sind.
Methode
SCHEMA: FOLGEKONSOLIDIERUNG OHNE MINDERHEITSGESELLSCHAFTER:
1) Löse die stillen Reserven und die stillen Lasten bei der Tochter auf.
2) Bilde die Summenbilanz durch Addition der entsprechenden Posten bei der Mutter und der Tochter.
3) Wiederhole die Erstkonsolidierung, also
EKTU (ohne Jahresüberschuss!)
GoF an Beteiligung
Buche die Beteiligung und das (neubewertete, anteilige) Eigenkapital der Tochter weg. Man erhält entweder einen Good- oder einen Badwill als Ergebnis der Konsolidierung.
4) Dann erst erfolgt die eigentliche Folgekonsolidierung. Verteile den Geschäfts- oder Firmenwert sowie die aufgelösten stillen Reserven auf die Laufzeit der Vermögensgegenstände. Man bucht diese Aufwendungen gegen den Jahresüberschuss auf Konzernebene.
5) Bilde die Konzernbilanz
- durch Addition, wenn gleiche Posten auf derselben Seite stehen
- durch Subtraktion, wenn gleiche Posten auf unterschiedlichen Seiten stehen
Beispiel
Am 31.12.2019 erwirbt die Mutter-AG aus Bonn für 500.000 € die Tochter-AG mit Sitz in Braunschweig. Die Vermögensgegenstände der Tochter haben einen Bilanzwert von 300.000 € und einen Zeitwert von 350.000 €. Das gezeichnete Kapital der Mutter liegt bei 1.000.000 €, jenes der Tochter bei 250.000 €. Die Jahresüberschüsse von Mutter und Tochter liegen bei 300.000 € und 50.000 €. Die Mutter hat außerdem noch diverse Vermögensgegenstände im Wert von 800.000 € in ihrer Bilanz. Die Nutzungsdauer der Vermögensgegenstände liegt bei zwei Jahren, der Firmenwert wird über fünf Jahre verteilt.
Erstelle die Konzernbilanz zum 31.12.2020.
Die Aufgabenstellung aus diesem Beispiel heißt also mit anderen Worten: Führe die Folgekonsolidierung für diesen Sachverhalt durch (denn 2020 ist das Jahr nach Erwerb der Tochter) !
Der Jahresüberschuss aus 2019 wird in die Gewinnrücklage eingestellt, so dass man in der Tabelle eine zusätzliche Zeile erhält. Wir trennen auf in
a) Kapitalkonsolidierung und
b) Abschreibungsbuchung.
Posten | MU | TU | Summenbilanz | Konsolidierung | Konzernbilanz | |||||
A | P | A | P | A | P | S | H | A | P | |
FW | a) 200 | b) 40 | 160 | |||||||
Vermögensgegenstand | 800 | 300 + 50 | 1150 | b) 25 | 1125 | |||||
Anteile | 500 | 500 | a) 500 | |||||||
Gez.Kap. | 1000 | 250 | 1250 | a) 250 | 1000 | |||||
NBRL | 50 | 50 | a) 50 | |||||||
JÜ | 300 | 50 | 350 | b) 65 | 285 | |||||
Σ | 1300 | 1300 | 350 | 350 | 1650 | 1650 | 565 | 565 | 1285 | 1285 |
Merke
Der Jahresüberschuss der Tochter wird also bei der Folgekonsolidierung nicht weggebucht.
Zunächst erfolgt bis zur Summenbilanz alles wie bei der Erstkonsoldierung auch. Wiederholung der Erstkonsolidierung: der Anteil, den die Mutter an der Tochter hat, wird gegen das Eigenkapital der Tochter verrechnet (Buchungen a) in obiger Tabelle):
Gezeichnetes Kapital 250
Neubewertungsrücklage 50
Firmenwert 200 an Anteile 500.
Alsdann (im Rahmen der eigentlichen Folgekonsolidierung) wird der Firmenwert von gerade entstandenen 200 über fünf Jahre abgeschrieben, d.h. im Jahr 2020 mit 20/5 = 40 und die aufgedeckten stillen Reserven (von 50) zur Hälfte, also mit 50/2 = 25 (Abschreibungsbuchung b) in obiger Tabelle):
Jahresüberschuss 65 an Vermögensgegenstände 25
Firmenwert 40.
Die Konzernbilanz in 2020, also nach der Folgekonsolidierung, lautet damit (in Tsd. €)
Aktiva | Passiva | ||
Posten | Betrag | Posten | Betrag |
Firmenwert | 160 | Gezeichnetes Kapital | 1000 |
Vermögensgegenstände | 1125 | Jahresüberschuss | 285 |
Bilanzsumme | 1285 | Bilanzsumme | 1285 |
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