Pauschalwertberichtigungen

Im täglichen Geschäftsleben eines Unternehmens kommt es vor, dass scheinbar sichere Forderungen aufgrund irgendwelcher Umstände schließlich doch nicht bezahlt werden können. Diesem allgemeinen Ausfallrisiko trägt man am Ende des Geschäftsjahres mit einer Pauschalwertberichtigung (PWB) Rechnung. Die Höhe der Pauschalwertberichtigung richtet sich nach den Erfahrungen der Vergangenheit mit Forderungsausfällen; in Aufgaben ist der Prozentsatz meist vorgegeben (z.B. 1–5 %). Eine gesetzlich festgelegte Bandbreite gibt es nicht.

Bevor man die Pauschalwertberichtigung ausrechnet, zieht man vom Gesamtforderungsbestand die schon einzelwertberichtigten Forderungen ab und rechnet die Umsatzsteuer heraus. Berechnungsgrundlage ist also der Nettobetrag der nicht einzelwertberichtigten Forderungen. Die PWB wird wie die EWB indirekt gebucht (Abschreibungen auf Forderungen an PWB auf Forderungen). Die Umsatzsteuer wird dabei nicht korrigiert, weil noch keine bestimmte Forderung tatsächlich ausgefallen ist.

Fällt im Laufe des Jahres eine Forderung aus, wird sie direkt abgeschrieben (Abschreibungen auf Forderungen und Umsatzsteuer an Forderungen aus LuL); die PWB bleibt dabei unberührt. Zum Jahresende wird die PWB auf Basis des neuen Forderungsbestands neu berechnet und nur um die Differenz zum bisherigen Bestand erhöht (Abschreibungen auf Forderungen an PWB auf Forderungen) oder vermindert (PWB auf Forderungen an sonstige betriebliche Erträge).

Eine Beispielrechnung

Hätte die PWB aus dem Vorjahr dagegen 2.000 € betragen, wäre sie um 200 € herabzusetzen:

Fällt im Laufe des Jahres 2027 eine Forderung über 2.380 € (brutto) endgültig aus, wird sie direkt ausgebucht und die Umsatzsteuer korrigiert (§ 17 Abs. 2 Nr. 1 UStG):