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Buchführung - Abschluss des Vorsteuerkontos / Umsatzsteuerkontos

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Buchführung

Abschluss des Vorsteuerkontos / Umsatzsteuerkontos

Es gibt 2 Möglichkeiten, das Vorsteuer- und das Umsatzsteuerkonto abzuschließen:

1. Das Vorsteuerkonto wird über das Umsatzsteuerkonto abgeschlossen

Dabei wird der Saldo des Vorsteuerkontos (Habenseite) auf die Sollseite des Umsatzsteuerkontos gebucht:

Umsatzsteuer an Vorsteuer

Beispiel

Dieses Beispiel dient der Verdeutlichung. Gegeben seien auf dem Vorsteuer- und dem Umsatzsteuerkonto folgende Zu- und Abgänge.

SollVorsteuerHaben
Zugänge1.000Saldo1.000
SollUmsatzsteuerHaben
Vorsteuer1.000Zugänge1.200
Saldo200

Auf diesen Angaben basierend wird der Saldo des Umsatzsteuerkontos gebildet. Dieser Saldo wird auch Zahllast genannt. Im Normalfall steht dieser Saldo auf der Sollseite des Umsatzsteuerkontos, d.h. die Umsatzsteuerverbindlichkeiten des Unternehmens sind höher als die Vorsteuer. In Unternehmen, die vorwiegend im Export tätig sind, kann jedoch auch eine negative Zahllast (Vorsteuerüberhang) entstehen (d.h. die Vorsteuer ist höher als die Umsatzsteuerverbindlichkeiten), die dem Unternehmen vom Finanzamt gutgeschrieben wird.

Die positive Zahllast ist am 10. Tag nach Ablauf des Voranmeldungszeitraums (Kalendermonat oder Kalendervierteljahr) fällig und muss bis dahin an das Finanzamt gezahlt werden (§ 18 Abs. 1 UStG).

Beispiel

Die dazugehörigen Buchungssätze lauten
  • Bei positiver Zahllast: Umsatzsteuer an Bank
  • Bei negativer Zahllast: Bank an Umsatzsteuer

Merke

Die Differenz zwischen Umsatzsteuer und Vorsteuer heißt Zahllast. Ist die Vorsteuer höher als die Umsatzsteuer, wird dies als negative Zahllast bezeichnet.

Methode

Zahllast am Bilanzstichtag
Zum Bilanzstichtag ist die Zahllast für den letzten Voranmeldungszeitraum (z.B. Dezember) meist noch nicht bezahlt, weil sie erst am 10. Tag nach dessen Ablauf fällig wird. Sie wird dann als sonstige Verbindlichkeit passiviert (Bilanzausweis unter den sonstigen Verbindlichkeiten, § 266 Abs. 3 C. Nr. 8 HGB):
  • Umbuchung der Zahllast zum 31.12.: Umsatzsteuer an sonstige Verbindlichkeiten
  • Abschluss: sonstige Verbindlichkeiten an Schlussbilanzkonto
  • Zahlung im neuen Jahr: sonstige Verbindlichkeiten an Bank
Ein Vorsteuerüberhang wird entsprechend als sonstige Forderung aktiviert (sonstige Forderungen an Umsatzsteuer; Bilanzausweis unter den sonstigen Vermögensgegenständen, § 266 Abs. 2 B. II. Nr. 4 HGB).

Für dieses Verfahren dient das folgende Schema der Verdeutlichung.

Abschluss von Vorsteuer- und Umsatzsteuerkonto mit Ausweis in der Schlussbilanz
Abschluss von Vorsteuer- und Umsatzsteuerkonto mit Ausweis in der Schlussbilanz

2. Der Abschluss erfolgt nach der 3-Konten-Methode

Bei dieser Methode werden die Salden des Vorsteuer- und des Umsatzsteuerkontos auf ein drittes Konto namens Umsatzsteuerverrechnung gebucht:

Umsatzsteuerverrechnung an Vorsteuer
Umsatzsteuer an Umsatzsteuerverrechnung

Beispiel

Analog zu dem obigen Beispiel erfolgt hier der Abschluss nach der 3-Konten-Methode.
SollVorsteuerHaben
Zugänge1.000Saldo1.000
SollUmsatzsteuerHaben
Saldo1.200Zugänge1.200
SollUmsatzsteuerverrechnungHaben
Vorsteuer1.000Umsatzsteuer1.200
Saldo200

Dann wird der Saldo auf diesem Konto gebildet und die Zahllast an das Finanzamt überwiesen:

Umsatzsteuerverrechnung an Bank
bzw.
Bank an Umsatzsteuerverrechnung (bei negativer Zahllast)

Merke

Bei der 3-Konten-Methode werden die Salden des Vorsteuer- und des Umsatzsteuerkontos auf das Konto "Umsatzsteuerverrechnung" gebucht und dort miteinander verrechnet!