Inhaltsverzeichnis
Betrachten wir im Folgenden die Verbuchung des Leasings anhand von Beispielen:
Beispiel mit Zurechnung beim Leasinggeber
Verbuchung beim Leasinggeber
Beispiel
| Maschinen | 10.000 | an | Bank | 11.900 |
| Vorsteuer | 1.900 |
Beispiel
Leasingrate des LN in Höhe von 600 € netto:
Der LG erhält die Leasingrate vom LN in Höhe von 600 € zzgl. USt (19 %). Diese wird auf dem Erlöskonto "Leasingerträge" als Zugang gebucht (Ertragskonten: Zugang im Haben)
| Bank | 714 | an | Leasingerträge | 600 |
| Umsatzsteuer | 114 |
Beispiel
Abschreibung des LO (linear, ND 10 Jahre):
| Abschreibungen | 1.000 | an | Maschinen | 1.000 |
Verbuchung beim Leasingnehmer
Beispiel
Der LN zahlt dem LG die Leasingrate in Höhe von 600 € zzgl. USt (19 %).
Diese stellt für den LN Aufwand dar und wird auf dem Aufwandskonto "Leasingaufwendungen" als Zugang gebucht (Aufwandskonten: Zugang im Soll)
| Leasing aufwendungen | 600 | an | Bank | 714 |
| Vorsteuer | 114 |
Beispiel mit Zurechnung beim Leasingnehmer
Ein weiteres Beispiel zur Verdeutlichung:
Beispiel
Ein Unternehmer U least beim LG zu Beginn des Geschäftsjahres für eine unkündbare Grundmietzeit von 5 Jahren eine Maschine. Die Anschaffungskosten des LG betragen 58.300 € (netto), die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer (ND) 14 Jahre. Die Leasingrate beträgt 15.000 € (netto) pro Jahr und ist jeweils am Jahresende zu zahlen. Nach Zahlung der letzten Rate geht das Eigentum an der Maschine vertragsgemäß automatisch auf U über. Die Maschine wird linear abgeschrieben.
Warum Zurechnung beim LN? Die Grundmietzeit beträgt 5 / 14 = 35,7 % der ND und liegt damit unter 40 %. Nach dem Vollamortisationserlass ist die Maschine deshalb dem LN zuzurechnen (siehe „Formen des Leasings“). Die Leasingraten von insgesamt 75.000 € decken die Anschaffungskosten von 58.300 € und einen Zins- und Kostenanteil von 16.700 €.
Verbuchung beim LG (mit Zurechnung beim LN!)
Kauf des Leasingobjektes:
| Maschinen | 58.300 | an | Bank | 69.377 |
| Vorsteuer | 11.077 |
LN bekommt LO:
| Leasing forderungen | 58.300 | an | Maschinen | 58.300 |
| USt-Forderungen gegen LN | 14.250 | an | Umsatzsteuer | 14.250 |
--> Umsatzsteuerlich liegt hier bereits mit der Übergabe der Maschine eine Lieferung an den LN vor, weil das Eigentum nach dem Vertrag automatisch auf ihn übergeht (Abschn. 3.5 Abs. 5 UStAE). Bemessungsgrundlage ist alles, was der LN aufwendet, also der Gesamtwert der Leasingraten: 19 % von 75.000 € (5 × 15.000 €) = 14.250 €.
Merke
Achtung: Die bilanzielle Zurechnung entscheidet nicht über die Umsatzsteuer. Fehlt eine Klausel zum automatischen Eigentumsübergang (und ist auch keine Kaufoption vereinbart, deren Ausübung wirtschaftlich die einzig sinnvolle Entscheidung ist), ist das Leasing umsatzsteuerlich eine sonstige Leistung, und die Umsatzsteuer fällt mit jeder einzelnen Rate an.
LN zahlt die Umsatzsteuer an LG:
| Bank | 14.250 | an | USt-Forderungen gegen LN | 14.250 |
Zahlung der Leasingrate durch LN:
| Bank | 15.000 | an | Leasing forderungen | 9.433,33 |
| an | Leasingerträge | 5.566,67 |
Dieser Teil ist mit der Zurechnung der schwierigste. Man muss die Leasingrate in den Tilgungsanteil, der unter Leasingforderungen verbucht wird, und den Zins- und Kostenanteil, der unter Leasingerträge verbucht wird, unterteilen.
Merke
- Zunächst errechnet man die Differenz zwischen den Anschaffungskosten des Leasingobjekts und dem Gesamtwert der Leasingraten.
- Dann bestimmt man die Laufzeit, in diesem Fall 5 Jahre, und berechnet 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
- Nun nimmt man für das erste Jahr die Differenz aus 1. und multipliziert diese mit 5/15. Für das zweite Jahr multipliziert man mit 4/15 usw. Der Zähler und das Jahr laufen quasi gegenläufig. Das Ergebnis der Rechnung ist der Zins- und Kostenanteil (Leasingerträge).
- Um nun den Tilgungsanteil auszurechnen, subtrahiert man nur noch den Zins- und Kostenanteil von der Leasingrate.
Verbuchung beim LN (mit Zurechnung beim LN)
Da die Maschine dem LN zuzurechnen ist, aktiviert er sie mit den Anschaffungskosten des LG, die der Berechnung der Leasingraten zugrunde liegen, und passiviert in gleicher Höhe eine Leasingverbindlichkeit:
| Maschinen | 58.300 | an | Leasingverbindlichkeiten | 58.300 |
Zahlung der Umsatzsteuer an den LG:
| Vorsteuer | 14.250 | an | Bank | 14.250 |
Zahlung der Leasingrate am Ende des 1. Jahres: Der Tilgungsanteil mindert die Leasingverbindlichkeit, der Zins- und Kostenanteil ist Aufwand. Die Aufteilung ist dieselbe wie beim LG:
| Leasingverbindlichkeiten | 9.433,33 | an | Bank | 15.000 |
| Zinsaufwendungen | 5.566,67 |
Abschreibung am Ende des 1. Jahres (linear über die ND von 14 Jahren): 58.300 € / 14 = 4.164,29 €
| Abschreibungen | 4.164,29 | an | Maschinen | 4.164,29 |
Aufteilung aller fünf Leasingraten nach der Zinsstaffelmethode:
| Jahr | Leasingrate in € | Zins- und Kostenanteil in € | Tilgungsanteil in € | Leasingverbindlichkeit am Jahresende in € |
| 1 | 15.000,00 | 5.566,67 | 9.433,33 | 48.866,67 |
| 2 | 15.000,00 | 4.453,33 | 10.546,67 | 38.320,00 |
| 3 | 15.000,00 | 3.340,00 | 11.660,00 | 26.660,00 |
| 4 | 15.000,00 | 2.226,67 | 12.773,33 | 13.886,67 |
| 5 | 15.000,00 | 1.113,33 | 13.886,67 | 0,00 |
| Summe | 75.000,00 | 16.700,00 | 58.300,00 |
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