Zunächst ist der Wert der Maschine als auch der Neubewertungsrücklage am Ende des Jahres 00 zu buchen. Die jährliche Abschreibung liegt bei 600.000/10 = 60.000 €.
31.12.00: Maschine 600.000 €, Neubewertungsrücklage 100.000 €.
31.12.03: Maschine 420.000 €, Neubewertungsrücklage 70.000 €, Gewinnrücklage 30.000 €.
Der Wert der Maschine am Ende des Jahres 03 errechnet sich als 600.000 – 3·60.000 = 420.000 €. Die Neubewertungsrücklage wird über zehn Jahre aufgelöst und liegt damit drei Jahre nach ihrer Erstellung nicht mehr bei 100.000, sondern bei 70.000 €.
Im Falle
a), dass also der fair value oberhalb des Buchwerts von 420.000 € liegt, muss eine Zuschreibung erfolgen, die Rücklage steigt in diesem Fall erfolgsneutral an um 30.000 €. Der Buchwert der Maschine liegt bei 450.000 €. Es kommt zu keiner Erfolgswirkung, man bucht
Beispiel
Maschine an Neubewertungsrücklage 30.000 €
b) Der fair value entspricht mit 420.000 € genau dem Buchwert, man erhält insofern keine Änderung und auch keinen Erfolgseffekt.
c) Wenn der fair value mit 400.000 € unterhalb des Buchwerts liegt, so ist eine teilweise Auflösung der Neubewertungsrücklage erforderlich, diese wird um 20.000 € aufgelöst. Der Buchwert des Gebäudes liegt damit bei 400.000 €, die Rücklage bei 50.000 €. Es liegt kein Erfolgseffekt vor. Man bucht
Beispiel
Neubewertungsrücklage an Maschinen 20.000 €
d) Wenn der fair value bei 350.000 € liegt, so hat eine vollständige Auflösung der Neubewertungsgrundlage zu erfolgen. Man erhält damit als Buchwert der Maschine 350.000 €, die Neubewertungsrücklage liegt bei 0 €. Gebucht wird
Beispiel
Neubewertungsrücklage an Maschine 70.000 €
Im Falle e), dass also der Fair Value bei 300.000 € liegt, liegt der Wert damit unterhalb des Buchwertes, es muss insbesondere eine vollständige Auflösung der Neubewertungsrücklage erfolgen. Zusätzlich hierzu ist eine außerplanmäßige Abschreibung in Höhe des überschüssigen Betrags, also in Höhe von 120.000 – 70.000 = 50.000 € vonnöten. Damit kommt es zu einem Erfolgseffekt in Höhe von 50.000 € (Verlust), der Buchwert des Gebäudes liegt bei 300.000, die Gewinnrücklagen bei 0 €, der zusätzliche Aufwand beträgt 50.000 €. Man bucht also, mit anderen Worten,
Beispiel
Neubewertungsrücklage 70.000 €
sonstiger betr. Aufwand 50.000 € an Maschinen 120.000 €
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