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Bilanz nach IAS / IFRS - Lösung: GuV-Konsolidierung 2

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Bilanz nach IAS / IFRS

Lösung: GuV-Konsolidierung 2

Der Verkauf der Motoren ist aus Konzernsicht lediglich ein Innenumsatz. Dieser ist

  • durch Aufrechnung mit den darauf entfallenden Aufwendungen oder

  • durch Umgliederung

zu eliminieren.

Aus Konzernsicht stellt sich die Lage wie folgt dar:

  • 70 Motoren wurden produziert,

  • 40 Motoren wurden hiervon verkauft

    • der Materialeinsatz dieser 40 verkauften Motoren ist rückgängig zu machen mit 40·5.000 = 200.000 €.

  • 20 Motoren wurden ins Umlaufvermögen übernommen,

    • es folgt eine Erhöhung des Bestandes an fertigen Erzeugnissen zu Herstellungskosten, also 20·3.000 = 60.000 €

  • 10 dagegen ins Anlagevermögen übernommen.

    • die anderen aktivierten Eigenleistungen erhöhen sich, nämlich auf 10·3.000 = 30.000 €.

Zusätzlich dazu muss der Zwischengewinn aus den bei der Mutter aktivierten Motoren, also (10 + 20)·(5.000 - 3.000) = 30·2.000 = 60.000 €, rückgängig gemacht werden.

Der Buchungssatz lautet also

Umsatzerlöse 350.000

                                          an Bestandserhöhungen 60.000 €

                                               aktivierte Eigenleistungen 30.000 €

                                               Materialaufwand 200.000 €

                                               Jahresüberschuss 60.000 €.

Die Ingenieur-Leistung ist – aus Konzernsicht - eine betriebsinterne Leistung. Damit sind die 500.000 € vom sonstigen Betriebsertrag auf andere aktivierte Eigenleistungen umzubuchen.

Der Verkauf der Lkw hat aus Konzernsicht nicht stattgefunden. Deshalb ist die beim Verkauf realisierte Wertminderung

  • als ausserplanmäßige Abschreibung umzudeuten oder,

  • als Zwischengewinn (= Zwischenergebnis) zu eliminieren, wenn keine Wertminderung vorliegt.

Wir entscheiden uns hier für die Abschreibungsvariante. Also erhält man

GuV

TU

MU

Konsolidierung

Konzern-

GuV

Umsatzerlöse

350.000

360.000

S

H

Umsatzerlöse

350.000

360.000

350.000

360.000

Erhöhung des Bestandes an fertigen Erzeugnissen

60.000 (2)

60.000 (2)

andere aktivierte Eigenleistungen

30.000 (3)

30.000 (3)

sonstige Betriebserträge

500.000

500.000 (ist Innenumsatz)

Material-, Personalaufwand

210.000 (= 70·3.000)

200.000 (=40·5.000)

200.000 (1)

210.000

Abschreibungen

250.000·

250.000

sonstiger betriebl. Aufwand

250.000

250.000

Jahresüberschuss

140.000

410.000

500.000

60.000 (4)

-10.000

Summe

1100.000

1100.000

* Der Verlust der Lkw wird als Abschreibung gebucht, nicht als sonstiger betrieblicher Aufwand.