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Körperschaftsteuer - Freibeträge und Steuersatz

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Körperschaftsteuer

Freibeträge und Steuersatz

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Expertentipp

Hier klicken zum AusklappenNachdem die körperschaftsteuerliche Bemessungsgrundlage (vor Freibeträgen) kalkuliert ist, wendet man noch mögliche Freibeträge an und multipliziert dies dann mit dem Steuersatz.

Bei bestimmten Körperschaften ist vom Einkommen ein Freibetrag in Höhe von 5.000 € abzuziehen (§ 24 KStG), wodurch das Einkommen allerdings nicht negativ werden darf. Dies bedeutet, dass höchstens dieser Betrag abzuziehen ist. So dürfen z.B. gemeinnützige Körperschaften im Sinne des § 5 I Nr. 9 KStG den Freibetrag abziehen, wenn sie in der Rechtsform eines Vereins betrieben werden und aber einen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb führen (nur dieser wird dann mit Körperschaftsteuer belastet). Darüber hinaus dürfen Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts den Freibetrag ausnutzen. Kapitalgesellschaften dürfen in Freibetrag nicht in Abzug bringen.
Ein anderer Freibetrag in Höhe von 15.000 € steht Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften sowie Vereinen, die Land- und Forstwirtschaft betreiben, unter bestimmten Voraussetzungen zu. Auch dieser Freibetrag steht Kapitalgesellschaften nicht zur Verfügung.
Der Steuersatz der Körperschaftsteuer beträgt 15 % des zu versteuernden Einkommens (§ 23 I KStG). Auf welche Art und Weise Gewinne verwendet werden, ob sie also ausgeschüttet oder thesauriert werden (d.h. ob von ihnen Gewinnrücklagen gebildet werden), ist für die Höhe des Steuersatzes unerheblich, ganz im Gegensatz zum körperschaftsteuerlichen Anrechnungsverfahren, das in der Vergangenheit galt.

Expertentipp

Hier klicken zum AusklappenKOCHREZEPT:
Die festzusetzende bzw. die verbleibende Körperschaftsteuer wird wie folgt ermittelt:
Steuerbetrag nach Regelsteuersatz von 15 % auf das zu versteuende Einkommen
- anzurechnende ausländische Steuern nach § 26 I KStG
= Tarifbelastung
- Körperschaftsteuerminderung nach § 37 II KStG
+ Körperschaftsteuererhöhung nach § 38 II KStG
= festzusetzende Körperschaftsteuer
- anzurechnende Kapitalertragsteuer/ausländische Steuer
= verbleibende Körperschaftsteuer
- Körperschaftsteuervorauszahlung
= Abschlusszahlung oder Erstattung

Beachte, je nach Aufgabenstellung, ob noch der Solidaritätszuschlag als Zuschlagsteuer auf die Körperschaftsteuer kalkuliert werden muss. Dieser beträgt dann 5,5 % der Körperschaftsteuer.

Der Solidaritätszuschlag ist eine Zuschlagsteuer

  • zur Einkommensteuer (Ertragsteuer für natürliche Personen) und
  • zur Körperschaftsteuer (Ertragsteuer für juristische Personen).

Beispiel

Hier klicken zum Ausklappen

Die X-AG erzielt ein zu versteuerndes Einkommen von 2.000 €. Wie hoch ist der Solidaritätszuschlag?

Zunächst berechnet man die Körperschaftsteuer als

KSt = 0,15*zvE = 0,15*2.000 = 300 €.

Diese ist Bemessungsgrundlage für den Solidaritätszuschlag, also kalkuliert man diesen (mit 5,5 % nach § 4 S. 1 SoliZG) als

Soli = 0,055*KSt = 0,055*300 = 16,50 €. 

Alternativ: man könnte auch direkt beide Steuern zusammen ausrechnen, der kombinierte Steuerfaktor beträgt 15,825 % wegen

KSt + Soli = KSt + 0,055*KSt

= 0,15*zvE + 0,055*0,15*zvE

= (0,15 + 0,055*0,15)*zvE

= 0,15825*zvE.

Also betrüge die Steuerbelastung hier 0,15825*zvE = 0,15825*2.000 = 316,50 €, was richtig ist, weil 300 € an Körperschaftsteuer und 16,50 € an Solidaritätszuschlag anfallen.

Video: Freibeträge und Steuersatz