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Internationale Rechnungslegung - Neubewertungsmodell

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Internationale Rechnungslegung

Neubewertungsmodell

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Inhaltsverzeichnis

Bei der Neubewertungsmethode ist die Folgebewertung eines Assets nicht (!) auf die fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten beschränkt. Es kann (bzw. muss!) also vielmehr auch höher bewertet werden.

Methode

WIEDERHOLUNG FAIR VALUE:

Der Fair Value ist jener Betrag, zu dem ein Asset zwischen

  • sachverständigen,
  • vertragswilligen und
  • unabhängigen
Parteien getauscht werden könnte. Es sind insb. keine Erwerbsnebenkosten zu berücksichtigen.

Nun das Rechenschema zur Neubewertung.

Methode

KOCHREZEPT NEUBEWERTUNGSMODELL:

1. Zunächst wird im Rahmen der Erstbewertung der Zuschreibungsbetrag erfolgsneutral (!) behandelt, d.h. in eine sog. Neubewertungsrücklage (= Revaluation Surplus) eingestellt. Der Buchungssatz hierzu lautet also


 Vermögenswerte    an      Neubewertungsrücklage   


2. Hiernach wird in der Folgebewertung der Fair Value des Assets planmäßig abgeschrieben und die Neubewertungsrücklage

  • teilweise aufgelöst (und zwar erfolgsneutral), d.h. in die einbehaltenen Ergebnisse (= Retained Earnings) umgebucht, oder
  • beibehalten

Beispiel

Am 31.12.2016 beträgt der Restbuchwert eines Assets 500.000 €, sein beizulegender Wert hingegen liegt bei 540.000 €. Die Restnutzungsdauer des Assets beträgt acht Jahre.

a) Bei welchem Wert liegt der Buchwert des Assets nach der Neubewertungsmethode?

b) In welcher Höhe kommt es zu einer Zuschreibung?

c) Wie lautet der Buchungssatz?

a) Der Buchwert liegt nach der Neubewertungsmethode bei 540.000 €.

b) Es findet eine Zuschreibung in Höhe von 40.000 € statt, die in die Neubewertungsrücklage eingestellt wird.

c) Der Buchungssatz lautet

  Maschinen  40.000 €      an Neubewertungsrücklage    40.000 €     

Beispiel

Wie ist bei den Zahlen aus dem obigen Beispiel in den Folgejahren, also ab dem Jahr 2017, zu verfahren? Wie wird also insb. die Maschine im Jahre 2017 bewertet, wie die Neubewertungsrücklage bei anteiliger Umbuchung in die einbehaltenen Gewinne?

Das Asset wird mit 540.000/8 = 67.500 € pro Jahr abgeschrieben, die Neubewertungsrücklage kann anteilig mit 40.000/8 = 5.000 € aufgelöst werden. Der Buchungssatz hierzu lautet

Neubewertungsrücklage   5.000 €      an     Gewinnrücklagen     5.000 €

Der Restbuchwert am 31.12.2017 liegt bei 540.000 – 67.500 = 472.500 € für die Maschine und 40.000 – 5.000 = 35.000 € für die Neubewertungsrücklage.

Beispiel

Der Vermögenswert aus dem obigen Beispiel wird im Januar 2018 verkauft, und zwar für einen Preis von

a) 472.500 € bzw.

b) 460.000 €.

Wie lauten die Buchungssätze?

Man erhält

a)

Kasse    472.500 €     an Maschinen  472.500 €     
Neubewertungsrücklage    35.000 €  an      Gewinnrücklagen    35.000 €

b)

Neubewertungsrücklage    12.500 € an   Maschinen   12.500 €
Kasse  460.000 €  an Maschinen 460.000 €
Neubewertungsrücklage     22.500 €  an    Gewinnrücklagen     22.500 €

Methode

KOCHREZEPT

Was passiert nun, wenn der Fair Value sinkt? Dann ist...

1. die Neubewertungsrücklage ganz oder teilweise über den Aktivposten aufzulösen.

2. Wenn danach noch gilt Fair Value < Restbuchwert, dann wird die Differenz als Aufwand verrechnet. Eine negative Rücklage entsteht nicht.

Beispiel

Am 05.01.2016 wird ein Asset für 300.000 € gekauft und linear über fünf Jahre abgeschrieben. Der Wert der Neubewertungsrücklage sei am 31.12.2018 schließlich 70.000 €, der Fair Value liege bei 90.000 €.

Wie ist mit der Neubewertungsrücklage umzugehen? Nenne den Buchungssatz.

Der vorläufige Wert des Assets liegt Ende des Jahres 2018 bei

vorl. Wert2018 = Anschaffungskosten – kumul. planmäßige Abschreib.

= 300.000 - 3·(300.000/5)

= 300.000 – 3·60.000

= 300.000 – 180.000

= 120.000 €.

Es geht somit um eine Wertminderung in Höhe von

Wertminderung = vorl. Wert2018 – Fair Value2018

= 120.000 – 90.000

= 30.000 €.

Die Neubewertungsrücklage wird in dieser Höhe aufgelöst (Schritt 1 des o.e. Kochrezepts), weil ihr Umfang von 70.000 € dies zulässt (Schritt 2 daher nicht notwendig).

Der Buchungssatz lautet

 Neubewertungsrücklage 30.000 € an    Vermögenswerte  30.000 €

Der Fair Value von 90.000 € wird alsdann in den Jahren 2019 und 2020 linear mit 45.000 € pro Jahr abgeschrieben.

Beispiel

Zahlen so wie aus dem vorherigen Beispiel, aber der Fair Value liegt Ende des Jahres 2018 bei 40.000 €.

Wie ist mit der Neubewertungsrücklage umzugehen?

Der vorläufige Wert liegt bei 120.000 €, die Wertminderung, um die es geht, liegt somit bei

Wertminderung = vorl. Wert2018 – Fair Value2018

= 120.000 – 40.000

= 80.000 €.

Die Neubewertungsrücklage von 70.000 € ist daher vollständig aufzulösen und zusätzlich sind 10.000 € als Aufwand zu verrechnen.

Schließlich ist noch zu klären, was mit der Neubewertungsrücklage passiert, wenn der Grund für eine vorherhende außerplanmäßige Abschreibung entfällt.

Methode

KOCHREZEPT NEUBWERTUNGSRÜCKLAGE BEI WERTAUFHOLUNGEN:

1. Zunächst ist erfolgswirksam zuzuschreiben bis zur Höhe der fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten.

2. Alsdann ist ein darüber hinausgehender Betrag erfolgsneutral in die Neubewertungsrücklage zu buchen.

Beispiel

Am 05.10.2016 wird ein Asset für 300.000 € gekauft und linear über fünf Jahre abgeschrieben. Der Wert der Neubewertungsrücklage sei am 31.12.2018 schließlich 70.000 €, der Fair Value liege bei 90.000 €. Am 31.12.2019 betrage der Fair Value 65.000 €.

Wie ist mit der Neubewertungsrücklage umzugehen?

Der vorläufige Wert liegt bei

vorl. Wert2019 = Restbuchwert2018 - planmäßige Abschreibung2019

= 90.000 – 45.000

= 45.000 €.

Es ist auf den Fair Value von 65.000 € eine Wertaufholung vorzunehmen, d.h. in Höhe von 20.000 €. Die fortgeführten Anschaffungskosten liegen bei

fortgef. AK = histor. AK – kumulierte planmäßige Abschreibungen

= 300.000 – 4·(300.000/5)

= 300.000 – 4·60.000

= 300.000 – 240.000

= 60.000 €.

Also erfolgt die Wertaufholung von 20.000 €

  • in Höhe von 15.000 € erfolgswirksam auf die fortgeführten Anschaffungskosten und

  • in Höhe von 5.000 € erfolgsneutral als Erhöhung der Neubewertungsrücklage:

    Sachanlagen      20.000 €      an      sonstige betriebliche Erträge      15.000 €
    an Neubewertungsrücklage 5.000 €

Video: Neubewertungsmodell