GuV-Konsolidierung

Grundsatz

In die konsolidierte GuV (= Konzern-GuV) sind die Positionen der Einzel-GuVs

• nach dem Recht der Mutter und

• vollständig

aufzunehmen (§ 300 Abs. 2 HGB).

Im Rahmen der GuV-Konsolidierung sind

• innerbetriebliche Umsätze sowie

• innerkonzernliche Aufwendungen und Erträge

zu bereinigen (§ 305 HGB).

Auf Konzernebene hingegen ist beides nicht angefallen, denn nach der Einheitstheorie (= Betriebsstättenfiktion) kann nicht der eine Teil der Unternehmung „zulasten“ eines anderen Teils einen Gewinn erzielen.

Erleichterungen

Es bestehen gewisse Erleichterungen, und zwar nach

• HGB und nach

• PublG.

Das HGB kennt auch eine Erleichterung bei der Frage, ob eine Konzern-GuV erstellt werden soll. Wenn nämlich die konzernlichen Aufwendungen oder Erträge für die Vermittlung eines tatsächlichen Bildes der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage nur von untergeordneter Bedeutung ist, kann auf die Konsolidierung für die Konzern-GuV verzichtet werden (§ 305 Abs. 2 HGB).

Auch das Publizitätsgesetz enthält eine Erleichterung: Einzelkaufleute und Personenhandelsgesellschaften, welche nach dem PublG zur Aufstellung von Konzernabschlüssen verpflichtet sind, brauchen insb. die GuV nicht offenzulegen (§ 13 Abs. 3 PublG).

Innenumsatzkonsolidierung

Wenn Unternehmen, die in den Konzernabschluss einbezogen sind (und nur diese!) unter sich Lieferungen und Leistungen austauschen, so hat man aus Sicht der Einheitstheorie einen Innenumsatz, denn die eine „Betriebsstätte“ liefert einer anderen „Betriebsstätte“ etwas. Die Erträge, die sich beim Lieferanten ergeben, müssen folglich

• mit den darauf entfallenden Aufwendungen verrechnet werden oder

• als Bestandserhöhung oder

• als andere aktivierte Eigenleistungen

ausgewiesen werden (§ 305 Abs. 1 Nr. 1 HGB).

Man konsolidiert folgendermaßen:

Die Mutter liefert (Ertrag bei ihr in Höhe von 1.500 €) an die Tochter (Aufwand bei M-GmbH in Höhe von 1.500 €). Beides muss im Rahmen der GuV-Konsolidierung wieder weggebucht werden, denn nach der Einheitstheorie kann nicht die eine „Betriebsstätte“ gegen andere Erträge realisieren und andere Aufwendungen haben. Auf Konzern-Ebene ist also nur der Weiterverkauf der Tochter an den Absatzmarkt „draußen“ (aus Konzernsicht) ein Ertrag (2.000 €). Nur der Einkauf der Mutter am Faktormarkt „draußen“ ist (aus Konzernsicht) ein Aufwand (1.200 €).

Der Umsatzerlös der Mutter muss im Rahmen der Konsolidierung wieder entfernt werden. Vielmehr entsteht aber auf Konzerebene ein Ertrag in Höhe von 500 €, da die Position noch auf Lager liegt.

Die Abkürzung FE stehe hierbei für fertige Erzeugnisse, JÜ für Jahresüberschuss.