Lösung: Funktionale Währung / Währungsumrechnungsdifferenz

a) Die funktionale Währung ist die im wirtschaftlichen Umfeld des Unternehmens vorherrschende Währung (IAS 21.8). Dabei ist es möglich, dass die funktionale Währung

• die Landeswährung des ausländischen Unternehmens ist,

  • hier also der T-AG oder aber, dass sie

• die Berichtswährung der Muttergesellschaft ist.

Jene Währung, in der vorrangig fakturiert wird und in der die Zahlungen eingehen, ist die funktionale Währung (IAS 21.9).

b) Die funktionale Währung ist hier die Landeswährung der Tochter, also der Schweizer Franken, denn diese agiert weitgehend selbständig (IAS 21.11 a), IAS 21.8). Hingegen ist die Darstellungswährung der Mutter aber hier der Euro. Folglich ist eine Umrechnung notwendig, sie erfolgt nach der modifizierten Stichtagsmethode (IAS 21.39). Die funktioniert wie folgt:

• Bilanz

  • Umrechnung aller Bilanzposten mit dem Stichtagskurs

  • Ausnahme: das gezeichnete Kapital mit dem historischen Kurs zum Zeitpunkt des Anteilserwerbs (IAS 21.39a),

• Gewinn- und Verlustrechnung

  • Umrechnung der Erträge und Aufwendungen mit dem jeweiligen Transaktionskurs (IAS 21.39 b)

  • wenn Kursschwankungen unwesentlich sind, ist aber auch Umrechnung mit dem Durchschnittskurs möglich (IAS 21.40)

• Umrechnungsdifferenzen sind als separater Bestandteil im Eigenkapital zu erfassen (IAS 21.39 c).

c) Man rechnet wie folgt:

Die Währungsumrechnungsdifferenz (in Höhe von 90 Mio. €) wird dabei folgendermaßen berechnet:

Außerdem