Ausnahmen von der Verpflichtung zur Erstellung einer Konzernbilanz

Es gibt drei Gründe, weswegen ein Unternehmen, trotzdem Mutter eines anderen Unternehmens ist und keinen Konzernabschluss aufstellen muss, nämlich

• der befreiende Abschluss,

• größenabhängige Befreiungen und

• der Verzicht auf die Einbeziehung.

Befreiende Abschlüsse

Wenn ein Konzern aus drei oder mehr Stufen besteht, so müsste man zusätzlich zum möglichen Konzernabschluss auch sog. Teilkonzerne betrachten und hierzu Teilkonzernabschlüsse erstellen. Die einheitliche Leitung nach § 290 I HGB ist allerdings unteilbar und kann nur von der obersten Stufe ausgeübt werden. Damit nicht zusätzlich zum Konzernabschluss diverse Teilkonzernabschlüsse erstellt werden müssen und damit das Prinzip der Wirtschaftlichkeit missachtet wird, stellen die §§ 291 und 292 HGB in Aussicht, dass der Konzernabschluss mit befreiender Wirkung erstellt wird. Teilkonzernabschlüsse müssen dann nicht noch zusätzlich gebildet werden.

Größenabhängige Befreiungen

Wir unterscheiden

• die Bruttomethode (§ 293 I 1 Nr. 1 HGB) und

• die Nettomethode (§ 293 I 1 Nr. 2 HGB).

Die folgende Tabelle hält die Grenzwerte für Konzerne fest:

Zunächst ist die MU-AG zur Aufstellung eines Konzernabschlusses verpflichtet, denn die Voraussetzungen sind erfüllt (§ 290 I 1 iVm § 290 I Nr. 1 HGB):

• sie ist Kapitalgesellschaft

• mit Sitz im Inland und

• beherrscht die TU, denn sie besitzt 100 % der Stimmrechte an der TU

ABER:

Nun könnte allerdings eine Befreiung von der Verpflichtung wegen § 293 HGB einschlägig sein.

Zu prüfen ist § 293 I 1 Nr. 1 HGB, d.h. die Bruttomethode, denn nur die Einzelabschlüsse sind bekannt. Zu prüfen sind damit, in der Summe aus den Werten der Mutter und Tochter, folgende Grenzwerte:

• bei der Bilanzsumme (BS) 24 Mio. €

• bei den Umsatzerlösen (UE) 48 Mio. €

• bei den Arbeitnehmern (AN) 250.

Also gilt für die Größenklassen für Konzerne nach der Bruttomethode folgendes:

In den Jahren 2016 und 2017 besteht die Pflicht zur Erstelung des Konzernabschlusses weiterhin, da die Grenzwerte hier erst zum ersten bzw. zweiten Mal unterschritten werden. Erst im Jahr 2018 werden die Grenzwerte zum dritten Mal unterschritten und somit ist auch erst dann zu eine Befreiung von der Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses möglich.

Zum besseren Verständnis ein weiteres Beispiel:

Zu prüfen ist § 293 I 1 Nr. 2 HGB, d.h. die Nettomethode, denn nur der Konzernabschluss der einzelnen Jahre ist bekannt. Zu prüfen sind damit, in der Summe aus den Werten der Mutter und Tochter, folgende Grenzwerte:

• bei der Bilanzsumme 20 Mio. €

• bei den Umsatzerlösen 40 Mio. €

• bei den Arbeitnehmern 250.

Also gilt für die Größenklassen für Konzerne nach der Nettomethode folgendes:

In 2016 kommt keine Befreiung in Frage, da hier zwei Grenzwerte überschritten werden. Erst in 2017 werden erstmals zwei der Grenzwerte unterschritten. Damit ist erst in 2018 eine Befreiung möglich, da hier zum zweiten Mal in Folge zwei Grenzwerte unterschritten werden.