Aufgabe:
Die T-AG aus Berlin besitzt alle Anteile an der B-AG aus Bonn. Die Bilanzen sehen wie folgt aus:
Bilanz der T-AG | |||
Aktiva | Passiva | ||
Position | Betrag (Tsd. €) | Position | Betrag (Tsd. €) |
Grundstücke und Gebäude | 700 | Gezeichnetes Kapital | 1000 |
Technische Anlagen und Maschinen | 500 | Kapitalrücklagen | 500 |
Beteiligung | 600 | Gewinnrücklagen | 100 |
Vorräte | 300 | Bilanzgewinn | 300 |
Forderungen | 200 | Darlehen | 500 |
Forderungen gegenüber verbunden Unternehmen | 150 | Verbindlichkeiten | 250 |
Bank | 200 | ||
Summe | 2650 | Summe | 2650 |
Bilanz der B-AG | |||
Aktiva | Passiva | ||
Position | Betrag (Tsd. €) | Position | Betrag (Tsd. €) |
Grundstücke und Gebäude | 400 | Gezeichnetes Kapital | 200 |
Technische Anlagen und Maschinen | 100 | Kapitalrücklagen | 100 |
Vorräte | 150 | Gewinnrücklagen | 50 |
Forderungen | 100 | Bilanzgewinn | 50 |
Bank | 100 | Darlehen gegenüber Kreditinstituten | 200 |
Verbindlichkeiten | 100 | ||
Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen | 150 | ||
Summe | 850 | Summe | 850 |
Bei den technischen Anlagen hat die B-AG stille Reserven in Höhe von 40 Tsd. € und bei den Vorräten von 30 Tsd. €. Die T hat der B einen zinslosen Kredit gewährt. Der Aus- als auch der Rückzahlungsbetrag belaufen sich auf 150 Tsd. €. Schließlich hat die B der Mutter in der Abrechnungsperiode Vorräte geliefert, welche aus Konzernsicht zu eliminierende Zwischengewinne von 10 Tsd. € enthalten.
a) Ermittle den Geschäfts- oder Firmenwert der B.
b) Führe die Kapitalkonsolidierung, die Schuldenkonsolidierung sowie die Zwischenergebniseliminierung durch.
Vertiefung
Lösung:
a) Man berechnet den Geschäfts- oder Firmenwert als
GoF = Buchwert Beteiligung - Beteiligungsquote*(Zeitwert Vermögensgegenstände der Tochter - Zeitwert der Schulden der Tochter)
= 600 - 1,0*([400 + (100 + 40) + (150 + 30) + 100 + 100] - [200 + 100 + 150])
= 600 - 1,0*(920 - 450)
= 600 - 470
= 130.
Der Buchwert der Vermögensgegenstände der Tochter liegt bei 850, der Zeitwert wegen der aufgelösten stillen Reserven hingegen bei 920. Die Schulden betragen 450, also hat das Eigenkapital der Tochter einen Zeitwert von 470. Der Buchwert der Mutter am anteiligen, neubewerteten Eigenkapital der Tochter hingegen liegt bei 600, also bei 130 mehr.
b) Schuldenkonsolidierung: die Forderung der Mutter gegenüber der Tochter wird (auf Konzernebene, also erst in der Konsolidierung) weggebucht durch
Verbindlichkeiten ggb. verb. Untern. 150 an Forderungen ggb. verb. Untern. 150.
Bei der Kapitalkonsolidierung wird die Beteiligung der Mutter an der Tochter sowie das anteilige (hier allerdings komplette) und neubewertete Eigenkapital der Tochter weggebucht. Übrig bleibt der Geschäfts- oder Firmenwert. Also:
Gezeichnetes Kapital 200
Kapitalrücklagen 100
Gewinnrücklagen 50
Bilanzgewinn 120
GoF 130 an Beteiligung 600.
Die Zwischenerfolgseliminierung bucht den Bestand an Vorräten runter um den entstandenen Zwischengewinn. Also:
Bilanzgewinn 10 an Vorräte 10.
Man erhält die Konzernbilanz als
Konzerbilanz | |||
Aktiva | Passiva | ||
Position | Betrag (Tsd. €) | Position | Betrag (Tsd. €) |
Geschäfts- oder Firmenwert | 130 | Gezeichnetes Kapital | 1.000 |
Grundstücke und Gebäude | 1.100 | Kapitalrücklagen | 500 |
Technische Anlagen und Maschinen | 640 | Gewinnrücklagen | 100 |
Vorräte | 470 | Bilanzgewinn | 290 |
Forderungen | 300 | Darlehen | 700 |
Bank | 300 | Verbindlichkeiten | 350 |
Summe | 2.940 | Summe | 2.940 |
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