Aufgabe:
Die Mutter-AG vergibt ein Darlehen in Höhe von 50.000 € am 1.1. des Jahres 00 an die Tochter-AG. Beide sind Teil desselben Konzernverbunds. Die Laufzeit des Kredits beträgt vier Jahre, eine endfällige Tilgung ist vereinbart. Es wird von der Mutter lediglich 95 % des Betrags ausbezahlt, der Nominalzins liegt bei 8 %. Die Tochter macht vom Wahlrecht des § 250 Abs. 3 Satz 1 HGB keinen Gebrauch.
Wie ist dieser Sachverhalt im Rahmen der SchuldenKonsolidierung zu behandeln?
Vertiefung
Lösung:
Die Vereinnahmung des Disagios durch die Muttergesellschaft führt in diesem Fall zu einer echten Aufrechnungsdifferenz.
Das Disagio beträgt 0,05·50.000 = 2.500 €. Die Mutter vereinnahmt das Disagio über die Laufzeit, die Tochter führt eine sofortige Aufwandsverrechnung durch (denn sie übt das Aktivierungswahlrecht des § 250 Abs. 3 Satz 1 HGB nicht aus). Es liegt eine materielle Aufrechnungsdifferenz vor.
Der Wert der Forderung bei der Muttergesellschaft berechnet sich demnach wie folgt:
(1 - 0,05)·50.000 + 2.500/4= 48.125 €.
Die Bilanzen der Einzelunternehmen und des Konzern lauten wie folgt:
Positionen | Jahr 00 | Jahr 01 | Jahr 02 | Jahr 03 |
Einzelbilanzen | ||||
MU: Forderung | 48.125 | 48.750 | 49.375 | 50.000 |
TU: Verbindlichkeit | 50.000 | 50.000 | 50.000 | 50.000 |
Differenz | 1.875 | 1.250 | 625 | - |
Konzernbilanz | ||||
Forderung | 0 | 0 | 0 | 0 |
Verbindlichkeit | 0 | 0 | 0 | 0 |
Bilanzgewinn | 1.875 | 1.250 | 625 | 0 |
Die Gewinn- und Verlustrechnungen in den einzelnen Jahren lauten also wie folgt:
Jahr | GuV | TU | MU | Konsolidierung | Konzern-GuV | |
S | H | |||||
1 | Zinsaufwand | 4.000 + 2.500 | 6.500 | |||
Zinsertrag | 4.000 + 625 | 4.625 | ||||
Jahresüberschuss | 1.875 | 1.875 | ||||
Gewinnvortrag | ||||||
Bilanzgewinn | 1.875 | |||||
2 | Zinsaufwand | 4.000 | 4.000 | |||
Zinsertrag | 4.000 + 625 | 4.625 | ||||
Jahresüberschuss | 625 | -625 | ||||
Gewinnvortrag | 1.875 | |||||
Bilanzgewinn | 1.250 | |||||
3 | Zinsaufwand | 4.000 | 4.000 | |||
Zinsertrag | 4.000 + 625 | 4.625 | ||||
Jahresüberschuss | 625 | -625 | ||||
Gewinnvortrag | 1.250 | |||||
Bilanzgewinn | 625 | |||||
4 | Zinsaufwand | 4.000 | 4.000 | |||
Zinsertrag | 4.000 + 625 | 4.625 | ||||
Jahresüberschuss | 625 | -625 | ||||
Gewinnvortrag | +625 | |||||
Bilanzgewinn | 0 | |||||
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