Aufgabe: Grenzwerte bei größenabhängigen Befreiungen

Sachverhalt 1:

Da die M-KG als Kommanditgesellschaft keine Kapitalgesellschaft ist, greifen die handelsbilanziellen Verpflichtungen zur Erstellung einer Konzernbilanz nicht. Zu prüfen ist allerdings, ob nach dem PublG eine Konzernbilanz erstellt werden muss. Die einheitliche Leitung kann als gegeben angesehen werden. Zusätzlich sind die konzernbezogenenen Größenkriterien zu prüfen. Es liegen insbesondere bereits die Daten der (möglichen!) Konzernbilanz vor.

Die konzernbezogenen Größenkriterien lauten:

• Konzernbilanzsumme mehr als 65 000.000 €,

• Umsatzerlöse mindestens 130 000.000 €,

• Anzahl der Arbeitnehmer mindestens 5000.

Zu Jahr 02:

Mindestens zwei dieser drei Kriterien müssen in drei Geschäftsjahren erfüllt sein. Im Jahre 02 ist der Grenzwert der Arbeitnehmer als auch der Grenzwert für die Konzernbilanzsumme jeweils überschritten, und zwar für die Jahre 00, 01 und 02. Dass der Grenzwert für die Umsatzerlöse von 130 000.000 € im Jahre 02 unterschritten ist, spielt daher keine Rolle. Insgesamt muss daher im Jahre 02 für den Konzern, welcher aus der M-KG als Mutter und der T-OHG als Tochter besteht, eine Konzernbilanz erstellt werden.

Zu Jahr 03:

Im Jahre 03 sieht dies schon wieder gänzlich anders aus. In den Jahren 01 bis 03 ist die Anzahl der Arbeitnehmer nicht mehr dauernd oberhalb von 5.000. Genauso wenig ist die Konzernbilanzsumme in den vorangegangenen drei Jahren, also von 01 bis 03 , mindestens 65.000.000 €. Beide Grenzwerte werden im Jahre 03 unterschritten, sowohl die Arbeitnehmerzahl als auch die Konzernbilanzsumme. Daher ist es nicht richtig, dass mindestens zwei von drei Größenkriterien in den letzten drei Jahren überschritten sind. Im Jahre 03 müsste daher keine Konzernbilanz erstellt werden.

Sachverhalt 2:

Nach dem Handelsgesetzbuch ist die Konzernrechnungslegung nicht verpflichtend, da die Mutter-KG keine Kapitalgesellschaft ist. Sehr wohl könnte allerdings nach dem Publizitätsgesetz die Verpflichtung zur Erstellung einer Konzernbilanz gegeben sein. Die einheitliche Leitung kann als gegeben angesehen werden. Fraglich ist allerdings, ob die konzernbezogenen Größenkriterien erfüllt sind.

Wichtig ist, dass die Größenkriterien für die Konzernbilanz gelten und nicht für die Einzelbilanzen. Die Konzernbilanz wiederum erhält man nicht durch bloße Addition der Einzelbilanzen, da z.B. durch die Schuldenkonsolidierung sehr wohl einzelne Aktivpositionen in der Konzernbilanz kleiner sein können als in den beiden einzelnen Bilanzen zusammen. Es ist also z.B. nicht so, dass die (Konzern-)Bilanzsumme im Jahr 00 bei 70 + 30 = 100 Mio. € liegt. Man kann letztlich nicht sagen, ob im vorliegenden Fall eine Konzernbilanz erstellt werden muss. Vielmehr müssten zusätzliche Angaben über die Verflechtungen der beiden Unternehmen gegeben sein, um zu sehen, ob im Rahmen der Schulden- oder GuV-Konsolidierung einzelne Größen herauszurechnen sind.

Sachverhalt 3:

Zwar liegen auch im vorliegenden Beispiel nicht die Werte der Konzernbilanz, sondern lediglich der Einzelbilanzen vor, allerdings sieht man, dass die Summe der Einzelbilanzen deutlich unter den Werten bleibt, die für die Konzernbilanz gefordert werden. Insofern ist in der vorliegenden Aufgabe klar, dass die konzernbezogenen Größenkriterien nicht erfüllt sind. Deswegen liegt nach PublG keine Verpflichtung zur Erstellung einer Konzernbilanz vor und nach HGB ohnehin nicht.